Бухгалтерский учет



Учет регламентируется законом о ПНН:
11.pants. No saimnieciskās darbības gūtā apliekamā ienākuma noteikšana
11.3 pants. Zaudētie parādi
11.4 pants. Stihisku nelaimju rezultātā un citādā piespiedu kārtā ciestie saimnieciskās darbības zaudējumi
11.5 pants. Īpaši noteikumi taksācijas gadā norakstāmā pamatlīdzekļu nolietojuma un atsevišķu saimnieciskās darbības izdevumu veidu noteikšanai
11.6 pants. Īpaši noteikumi ienākuma noteikšanai no saimnieciskajā darbībā izmantota nekustamā īpašuma atsavināšanas vai pārklasificēšanas par personiskajām vajadzībām izmantojamu lietu
11.7 pants. Īpaši noteikumi ienākuma noteikšanai no lauksaimniecības uzņēmuma vai lauksaimniecības zemes atsavināšanas


А так же правилами КМ Nr. 188 Kārtība, kādā individuālie komersanti, individuālie uzņēmumi, zemnieku un zvejnieku saimniecības, citas fiziskās personas, kas veic saimniecisko darbību, kārto grāmatvedību vienkāršā ieraksta sistēmā


Если ваш годовой оборот не превышает 300 тысяч евро, то вы можете вести свой учет по системе простой записи, заполняя журнал учета доходов-расходов.




Учет доходов от хозяйственной деятельности


Доход физического лица от хозяйственной деятельности рассчитывается как разница между его доходами и связанными с их получением расходами.


Хозяйственная деятельность – это любая деятельность, направленная на производство товаров, оказание услуг, выполнение работ или торговлю. Хоз.деятельность включает в себя так же деятельность, связанную с выполнением договора подряда, профессиональную деятельность, обхозяйствование недвижимости, деятельность коммерческого агента, маклера, индивидуального коммерсанта или принадлежащего физ.лицу индивидуального предприятия.


Профессиональная деятельность – это любое оказание профессиональных услуг вне трудовых отношений, а также научная, литературная, преподавательская, актерская, режиссерская, врачебная деятельность, деятельность присяжного адвоката, присяжного ревизора, присяжного нотариуса, присяжного землемера, присяжного таксатора, художника, композитора, музыканта, консультанта, инженера или архитектора.


Доходы хоз.деятельности включают в себя:

  • доходы от продажи товаров или оказания услуг
  • доходы от аренды или найма имущества
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций
  • прочие доходы


В расходы хоз.деятельности включаются:

  • расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря и т.д. на сумму, не превышающую 430 евро, на товары, топливо и энергию
  • расходы, связанные с использованием наемной рабочей силы в разрешенных законодательными актами случаях
  • командировочные, рекламные, канцелярские, почтовые, маркетинговые и пр. расходы
  • износ основных средств, рассчитанный в соответствии с 13 статьей закона о ПНП
  • расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств
  • арендная плата или плата за найм
  • государственные взносы социального страхования за наемных работников, а также уплаченные в соответствии с правилами части пятой статьи 8 закона о ПНН суммы премий по страхованию жизни (с накоплением средств) и взносы в частные пенсионные фонды в соответствии с лицензионными пенсионными планами и суммы страховых премий по страхованию жизни, здоровья и от несчастных случаев (без накопления средств)
  • расходы на обязательное страхование ОС, используемых в хоз.деятельности
  • расходы на осуществленные другими лицами работы производственного характера и полученные от других лиц услуги, за исключением выплат по капитальным вложениям
  • уплаченные проценты по банковским кредитам или лизингам, исключая уплаченные штрафные суммы
  • плата за лицензии
  • убытки в определенном судом размере, нанесенные партнерам по договору при невыполнении или ненадлежащем выполнении своих обязательств
  • платежи в государственный бюджет или в бюджет самоуправления установленных в Латвийской Республике налогов (за исключением подоходного налога с населения и налога на добавленную стоимость) и пошлин (за исключением государственной пошлины за подачу иска в суд)
  • затраты на лесовосстановление в установленном Кабинетом министров порядке
  • другие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью и необходимые для ее обеспечения в соответствии с правилами Кабинета министров


В связанные с хозяйственной деятельностью расходы не входят расходы, которые в соответствии со статьей 5 Закона "О подоходном налоге с предприятий" не считаются расходами, непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью.


Убытки от хоз.деятельности можно покрывать в течение 3 последующих лет таксации.


Если, получая доход от сдачи в аренду движимого или недвижимого имущества, у плательщика не возникает расходов хоз.деятельности или они не существенны, плательщик может не регистрироваться лицом, ведущим хоз.деятельность, в службе гос.доходов. В этом случае плательщик не имеет права на уменьшение своих доходов расходами от хозяйственной деятельности, за исключением налога на недвижимость за соответствующее имущество. В этом случае ведется журнал учет доходов, в котором заполняются следующие графы:

  • порядковый номер записи
  • дата записи
  • номер и дата оправдательного документа
  • участники сделки (имя и фамилия физ.лица или название юридического лица)
  • описание сделки
  • сумма сделки
  • другая необходимая информация


Журнал заполняется в хронологическом порядке.




Журнал учета доходов и расходов хоз.деятельности


Журнал можно вести как в бумажном виде, так и электронно.


Если журнал ведется электронно, то по окончании текущего года (а по необходимости и раньше) журнал распечатывается и брошюруется в хронологическом порядке.


Журнал предназначен так же и для регистрации кассовых ордеров, т.е. отдельной кассовой книги вести не нужно.


Журнал ведется в соответствии со следующими правилами:

  • Для каждого года таксации заводится свой журнал. Начальные остатки по кассе и банку должны соответствовать конечным остаткам предыдущего года таксации.
  • Записи за каждый месяц производятся на новом листе журнала.
  • В конце каждого месяца подсчитывается общая сумма доходов/расходов за месяц, а так же общая сумма оборотов, начиная с начала года.
  • Все записи в журнале делаются на основании оправдательных документов. Таким документом служит так же и банковская выписка.
  • Все записи в журнале производятся в хронологическом порядке. Доходы и расходы указываются в латах и сантимах.
  • В журнале фиксируются только те доходы или расходы, которые получены (произведены) в результате хоз.деятельности.
  • Личные средства должны быть отделены от средств, полученных (уплаченных) в результате хоз.деятельности.
  • Для нужд хоз.деятельности рекомендуется завести свой отдельный банковский счет. Иначе, если вы будете использовать ваш банковский счет не только для расчетов по вашей хоз.деятельности, но так же и для личных нужд, вам придется фиксировать в журнале доходов/расходов все полученные и уплаченные денежные суммы.
  • Остаток денег на вашем банковском счету всегда должен совпадать с остатком, указанным в журнале доходов/расходов.
  • Все вложенные для нужд хоз.деятельности или выбранные в результате хоз.деятельности персональные средства тоже фиксируются в журнале в графе доходы (расходы), не влияющие на расчет подоходного налога.
  • Сделки в иностранной валюте указываются латах и сантимах в пересчете по курсу банка Латвии в момент их получения или оплаты. Если на конец года у вас имеются денежные средства в иностранной валюте, вы должны их пересчитать по курсу банка Латвии. Доходы или расходы, полученные в результате пересчета, записываются в графу доходы (расходы) от хоз.деятельности.
  • Доходы/расходы, полученные в результате сельскохозяйственной деятельности, фиксируются в журнале отдельно от прочих доходов/расходов.
  • Если журнал ведется в электронном виде, все неиспользуемые графы можно не показывать, а так же, по мере необходимости, можно пополнять журнал новыми графами.


Журнал состоит из следующих граф:

  1. „Ieraksta kārtas numurs” – порядковый номер записи с начала года
  2. „Ieraksta datums” – дата записи
  3. „Dokumenta nosaukums, numurs un datums” – название, номер и дата оправдательного документа, на основании которого сделана запись в журнале
  4. „Dokumenta autors, darījuma partneris (fiziskās personas vārds, uzvārds vai juridiskās personas nosaukums)” – имя, фамилия (для физического лица) или наименование (для .юридического лица) автора, партнера по сделке
  5. „Saimnieciskā darījuma apraksts” – короткое описание хоз.сделки
  6. „Analītiskās uzskaites reģistra Nr. vai nosaukums” – номер или название аналитического регистра (если таковой существует)
  7. „Kase, Ls, saņemts” – полученные в кассу наличные денежные средства
  8. „Kase, Ls, izsniegts” – выплаченные из кассы наличные денежные средства
  9. „Kredītiestāžu konti, Ls, saņemts” – полученные на расчетный банковский счет безналичные денежные средства
  10. „Kredītiestāžu konti, Ls, izsniegts” - выплаченные с расчетного банковского счета безналичные денежные средства
  11. „Citi maksāšanas līdzekļi, Ls, saņemts” – доходы, полученные не деньгами, а другим путем (к примеру, сделки мены или зачета)
  12. „Citi maksāšanas līdzekļi, Ls, izsniegts” - расходы, произведенные не деньгами, а другим путем (к примеру, сделки мены или зачета)
  13. „Ieņēmumi no lauksaimniecības ražošanas” – доходы от сельскохозяйственной деятельности
  14. „Ieņēmumi no citiem saimnieciskās darbības veidiem” – доходы от других видов хоз.деятельности
  15. „Neapliekamās subsīdijas” – необлагаемые субсидии
  16. „Citi neapliekamie ienākumi” – другие необлагаемые доходы
  17. „Ieņēmumi, kas nav attiecināmi uz ienākuma nodokļa aprēķināšanu” – доходы, не влияющие на расчет подоходного налога
  18. „Ieņēmumi, Ls, kopā (13.-17.aile) ” – доходы, всего
  19. „Izdevumi, kas saistīti ar lauksaimniecisko ražošanu” – расходы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью
  20. “Izdevumi, kas saistīti ar citiem saimnieciskās darbības veidiem” - расходы, связанные с другими видами хоз.деятельности
  21. „Proporcionāli sadalāmie izdevumi” – пропорционально поделенные расходы
  22. „Ar saimniecisko darbību nesaistītās izmaksas” – расходы, несвязанные с хоз.деятельностью
  23. „Izdevumi, kas nav attiecināmi uz ienākuma nodokļa aprēķināšanu” - расходы, не влияющие на расчет подоходного налога
  24. „Izdevumi, Ls, kopā (19-23.aile)” – расходы, всего


Ниже приведен самый простой пример заполнения журнала:



Бланк журнала можно посмотреть ЗДЕСЬ.




Учет основных средств и нематериальных вложений


Основное средство – это любой движимое или недвижимое имущество стоимостью более 430 евро и со сроком службы более 1 года.


Нематериальное вложение – любая полученная за плату бестелесная вещь (например, патент или лицензия).


Учет ОС и нематериальных вложений регламентируется 13 статьей закона о ПНН.


В стоимость ОС входит закупочная цена и все сопутствующие расходы, уплаченные до ввода вашего основного средства в эксплуатацию (например, расходы по доставке, таможенная пошлина и другие расходы, в т.ч. лизинговые или кредитные проценты).


В стоимость самостоятельно произведенного ОС входят расходы, прямо связанные с его производством (например, материалы, зп и соц.налог, оплата за полученные для производства этого ОС услуги, в т.ч. кредитные проценты по полученным для производства данного ОС кредитам).


Если ОС куплены или произведены до начала хоз.деятельности и имеются документы об их приобретении, первоначальной стоимостью будет считаться остаточная стоимость на тот момент, когда ОС начали использовать в хоз.деятельности. Остаточная стоимость высчитывается на основании 13 статьи закона о Подоходном налоге с предприятия, принимая во внимание количество месяцев до начала эксплуатации.


Если документы о приобретении ОС отсутствуют или они получены в результате дарения, такие ОС учитываются только в натуральном виде.


Если в результате эксплуатации ОС были произведены улучшения или реконструкция, которые значительно продлили срок эксплуатации, эти расходы учитываются особым образом:
Остаточная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов по улучшению или реконструкцию, одновременно уменьшая ее на остаточную стоимость заменяемой части или детали. Если стоимость такой части или детали неизвестна, стоимость ОС уменьшается на амортизационные затраты замещения.


Износ основных средств рассчитывается отдельно по каждому ОС в соответствии с 13 статьей закона о ПНП.

Здесь можно посмотреть карточку ОС и карточку нематериального вложения.



Учет запасов


Запасами считается сырье, материалы, незаконченное производство, готовые изделия товары на продажу, а также рабочий скот и продуктивный скот.


Остатки по купленным запасам учитываются по цене приобретения. Остатки по произведенной продукции учитываются по себестоимости или самой низкой продажной цене.


Для учета запасов можно произвольно выбрать вид регистра (например, журнал или карточка), вести его в бумажном или электронном виде.


В регистре должна содержаться следующая информация:



  • порядковый номер записи
  • дата записи
  • название, номер и дата оправдательного документа
  • автор оправдательного документа или партнер по сделке
  • наименование товара
  • количество и стоимость на начало месяца
  • полученная за месяц количество и стоимость товара
  • израсходованное за месяц количество и стоимость товара
  • количество и стоимость на конец месяца
  • отметка об оплате товара или его неоплате
  • другая информация


Для произведенной продукции информацию о полученных и израсходованных запасах, а также об остатках на конец месяца можно не указывать. Стоимость самопроизведеннных запасов рассчитывают и делают соответствующую запись в журнале в конце отчетного года.




Другие бухгалтерские регистры


При необходимости, учитывая особенности хоз.деятельности, можно вести и другие бухгалтерские регистры, свободно выбрав их форму (например, журнал или карточка) и вид учета (в бумажном или электронном виде).
Например, это могут быть регистры по учету дебиторов или кредиторов, учету работников, уплаченных налогов и др.регистры.


В регистре учета дебиторов/кредиторов должна содержаться следующая информация:

  • порядковый номер записи
  • дата записи
  • название, номер и дата оправдательного документа
  • автор оправдательного документа или партнер по сделке
  • описание хоз.сделки
  • остаточная сумма на начало месяца
  • оплаченная в соответствующем месяце сумма долга
  • образовавшаяся в соответствующем месяце сумма долга
  • остаточная сумма на конец месяца
  • другая информация




Особенности учета отдельных видов ОС


Если основные средства используются в хоз.деятельности частично, то их износ рассчитывается пропорционально их участию в хоз.деятельности, если эту пропорцию можно объективно подтвердить и документально обосновать. В противном случае в расходы хоз.деятельности можно включить только 50% от рассчитанной суммы износа.


Износ персонального легкового автомобиля (исключая специально оборудованные автомобили) включается в расходы пропорционально километражу, но не более 70% от рассчитанной суммы.


Если в хоз.деятельности используются помещения или вещи, используемые также и для личных нужд, в расходы включается часть затрат пропорционально их участию в хоз.деятельности, если эту пропорцию можно объективно подтвердить и документально обосновать. В противном случае в расходы хоз.деятельности можно включить только 70% от общей суммы расходов.


Эксплуатационные расходы (в том числе топливо) персонального легкового автомобиля (исключая специально оборудованные автомобили) списываются пропорционально пройденному километражу на основании детально разработанных маршрутов, но не более 70%. В противном случае в расходы хоз.деятельности можно включить не более 50% фактических затрат.


Расходы за телефонные разговоры списываются пропорционально на основании расшифровки телефонных разговоров, выданной телекоммуникационной компанией.



Нормативные акты


Бланки